Theo quy định tại Điều 4 Nghị định 123/2020/NĐ-CP:
"1. Khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ, người bán phải lập hóa đơn để giao cho người mua (bao gồm cả các trường hợp hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu; hàng hóa, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương cho người lao động và tiêu dùng nội bộ (trừ hàng hóa luân chuyển nội bộ để tiếp tục quá trình sản xuất); xuất hàng hóa dưới các hình thức cho vay, cho mượn hoặc hoàn trả hàng hóa) và phải ghi đầy đủ nội dung theo quy định tại Điều 10 Nghị định này, trường hợp sử dụng hóa đơn điện tử thì phải theo định dạng chuẩn dữ liệu của cơ quan thuế theo quy định tại Điều 12 Nghị định này."
Căn cứ quy định trên, trường hợp Công ty là đơn vị buôn bán máy vi tính, linh kiện điện tử, tấm pin năng lượng mặt trời..., kê khai nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, có xuất hàng hóa là máy vi tính, linh kiện máy tính tiêu dùng nội bộ (xuất máy tính để nhân viên có công cụ làm việc) và xuất tấm pin năng lượng mặt trời để xây dựng tài sản cố định cho Công ty; Công ty tự xây dựng tài sản cố định này thì khi xuất hàng hóa tiêu dùng nội bộ, Công ty thực hiện lập hóa đơn GTGT nhưng không phải tính, nộp thuế GTGT, không tính vào Doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp.
Như vậy:
- Nếu xuất hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng nội bộ -> Thì phải xuất hóa đơn, nhưng không phải tính, nộp thuế GTGT, không tính vào Doanh thu tính thuế TNDN.
- Nếu xuất hàng luân chuyển nội bộ để tiếp tục quá trình sản xuất -> Thì không phải xuất hóa đơn.
"Hàng hóa luân chuyển nội bộ như hàng hoá được xuất để chuyển kho nội bộ, xuất vật tư, bán thành phẩm, để tiếp tục quá trình sản xuất trong một cơ sở sản xuất, kinh doanh hoặc hàng hoá, dịch vụ do cơ sở kinh doanh xuất hoặc cung ứng sử dụng phục vụ hoạt động kinh doanh thì không phải tính, nộp thuế GTGT."
Xem thêm: Cách xuất hóa đơn tiêu dùng nội bộ.
- Căn cứ vào các quy định bên trên, thì các bạn thấy là khi xuất hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng nội bộ - Thì phải xuất hóa đơn-> Nhưng không phải tính, nộp thuế GTGT và Không tính vào Doanh thu tính thuế TNDN.
=> Như vậy sẽ không hạch toán doanh thu và hạch toán thuế GTGT, mà hạch toán vào chi phí, cụ thể như sau:
Khi xuất hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ tiêu dùng nội bộ -> Tùy vào mục đích sử dụng mà hạch toán như sau:
Nợ TK 154, 211, 241, 242, 641, 642 ... (Tùy từng mục đích sử dụng, bộ phận để hạch toán)
Có TK 156 - Hàng hóa. (chi phí giá vốn hàng hoá).
Có TK 155 - Thành phẩm (chi phí sản xuất sản phẩm).
Công ty A là đơn vị buôn bán máy vi tính, linh kiện điện tử..., kê khai thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, có xuất hàng hóa là máy vi tính, linh kiện máy tính tiêu dùng nội bộ (xuất máy tính để nhân viên bộ phận bán hàng làm việc) trị giá máy tính là 25.000.000.
Hạch toán tiêu dùng nội bộ như sau:
- Khi xuất máy tính ra tiêu dùng nội bộ -> Phải xuất hóa đơn và vì máy tính có giá trị lớn và dùng cho nhiều kỳ nên phải phân bổ -> Căn cứ vào hóa đơn tiêu dùng nội bộ và các chứng từ liên quan hạch toán như sau:
Nợ TK 242: 25.000.000.
Có 156: 25.000.000. (chi phí giá vốn hàng hoá).
- Cuối tháng phân bổ vào bộ phận sử dụng (cụ thể là bộ phận bán hàng): Các bạn xác định phân bổ bao nhiêu tháng -> Thì tính ra, rồi điền số tiền vào đây nha. Ví dụ Cty xác định phân bổ 10 tháng, thì hạch toán như sau:
Nợ TK 641: 2.500.000
Có TK 242: 2.500.000.